第三节　交易性金融资产
（含金融资产宏观架构的总结）
【提示】本节将本教材中涉及到的所有金融资产包括长期股权投资汇总一起做总结说明，以方便考生理清思路和学习。
讲授思路：在讲解具体的核算之前，先把本书中所有的金融资产含长期股权投资进行归类，之后讲解具体核算。
金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。

一、金融资产包括的内容和金融资产的分类
企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：
（1）交易性金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售的金融资产；
（5）长期股权投资。
（一）交易性金融资产
（核算科目：交易性金融资产）
1.取得该资产的目的主要是为了短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等）。
2.属于衍生工具。
【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资
（核算科目：持有至到期投资）
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生（关键点）金融资产。（国债、企业债券、金融债券等）
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定；
（2）有明确意图持有至到期；
（3）有能力持有至到期。
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
（三）贷款和应收款项（初级考试仅仅涉及概念与计算无关）
（核算科目：贷款、应收账款、应收票据等）
贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
【提示】活跃市场中无报价无公允。

二、金融资产的计量
（一）金融资产的初始计量
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。
交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
（二）金融资产的后续计量

三、交易性金融资产（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）

【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额=期末公允价值。
（一）使用的会计科目；
交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
公允价值变动损益
应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）
投资收益
（二）具体核算（股票投资）
1.初始计量
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方）。
（2）支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
　　应收股利（价款包含的股利）
　　投资收益（交易费用）（影响当期损益）
　贷：其他货币资金—存出投资款
2.后续计量（股票投资）
（1）收到购买价款中包含的现金股利
借：其他货币资金——存出投资款
　贷：应收股利
（2）新宣告的现金股利
借：应收股利
　贷：投资收益（影响当期损益）
收到现金
借：其他货币资金—存出投资款
　贷：应收股利
（3）期末（资产负债表日）公允价值变动：
第一期期末的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）
借：交易性金融资产—公允价值变动（或相反）
　贷：公允价值变动损益（或相反）（影响当期损益）
第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末公允价值-上期期末公允价值）
借：交易性金融资产—公允价值变动（或相反）
　贷：公允价值变动损益（或相反）
3.处置（终止确认）
借：其他货币资金——存出投资款
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动（或借方）
投资收益（或借方）
同时：
公允价值变动损益转入投资收益：
借：公允价值变动损益（或贷方）
贷：投资收益（或借方）

（三）具体核算（债券投资）
【提示】债券投资作为交易性金融资产核算与股票投资的区别主要有两点，一是，购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目核算，二是，持有期间新确认的利息，记入“应收利息”科目的借方，贷方登记“投资收益”科目。
其他的核算与股票一致。